Già da qualche anno, anche in Italia, è stato avviato, per via legislativa, un processo di trasformazione progressiva del paradigma del rapporto Fisco-contribuenti corporate. L’evento che ha marcato il primo, significativo, passo in tale direzione è stata l’introduzione, attraverso il D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 128 (cd. “Decreto certezza”), del programma di cd. Adempimento Collaborativo (comunemente chiamato “Cooperative Compliance”).
Tale programma, mutuato da esperienze estere, ein particolare, Paesi Bassi e Australia, si basa su un capovolgimento del tradizionale paradigma di compliance fiscale. Infatti, mentre il tradizionale rapporto Fisco-contribuenti prevede un confronto (ma sarebbe forse piú appropriato definirlo “scontro”) eventuale ex post (successivamente all’esecuzione delle operazioni fiscalmente rilevanti e alla presentazione della dichiarazione dei redditi e in seguito all’attivazione di verifiche tributarie da parte dell’Amministrazione finanziaria), il meccanismo della Cooperative Compliance prevede una cooperazione continuativa ex ante (prima di porre in essere transazioni e operazioni di particolare rilievo) tra le due controparti del rapporto tributario.
La ratio giustificativa della Cooperative Compliance è data dalla garanzia di certezza giuridica che tale interazione preventiva e costante fornisce ai contribuenti, che, in tal modo, tendono a evitare audit e accertamenti fiscali negli anni a venire, oltre alle relative sanzioni amministrative ed eventualmente penali e ai danni reputazionali, e dal risparmio di risorse amministrative per l’Amministrazione finanziaria, che potrà concentrare le proprie attività di verifica e accertamento sui contribuenti che non abbiano intenzione o la possibilità di cooperare.
Questo processo di trasformazione del paradigma della compliance tributaria, tuttora in corso di evoluzione, implica un cambio culturale e organizzativo sia da parte dei contribuenti corporate che da parte dell’Amministrazione finanziaria.
La nostra attività di ricerca si è focalizzata, in primo luogo, sull’esplorazione dei modelli di Cooperative compliance fiscale implementati in altri Paesi - per una valutazione dei loro benefici potenziali, delle criticità e dell’adattabilità al contesto italiano.
In secondo luogo, ci siamo chiesti come sia possibile migliorare la gestione del rischio fiscale all’interno delle imprese, individuando le pratiche più efficaci e sostenibili per affrontare e vincere tale sfida.
L’ultima questione su cui ci siamo interrogati riguarda la promozione di maggiore trasparenza, responsabilità e collaborazione tra fisco e contribuenti, con l’obiettivo di garantire una gestione del rischio fiscale più efficace e sostenibile nel lungo termine.
A partire da un’analisi di contesto, questa ricerca tenta dunque di rispondere ad alcune domande cruciali.
Un sistema di compliance fiscale tradizionale, basato sulla cd. “ex-post confrontation” tende a generare uno scenario “lose-lose” in cui i contribuenti corporate sono esposti a incertezza circa il trattamento fiscale delle proprie operazioni e dunque al rischio di riprese a tassazione e applicazione di sanzioni, amministrative, penali e reputazioni e l’Amministrazione finanziaria soffre gap informativi che comportano perdita di gettito fiscale e un significativo dispendio delle proprie limitate risorse, in quanto costretta ad attivare verifiche e accertamenti verso una platea ampia e non ben selezionabile di contribuenti.
Invece, uno scenario di “ex ante cooperation,” tipico dei programmi di Cooperative Compliance tende a tradursi, per i contribuenti, in una maggiore probabilità di conformità fiscale, che a sua volta porta a una diminuzione dei rischi e, di conseguenza, dei costi finanziari e reputazionali e dei rischi di carattere penale. Per il Fisco, la promozione di una collaborazione con contribuenti selezionati, in quanto trasparenti e disposti a dialogare ex ante, dovrebbe consentire di ridurre l’area grigia di contribuenti che, pur desiderandolo, non riescono a essere totalmente compliant e, dunque, concentrare le attività di verifica e accertamento più onerose e aggressive su un’area più ristretta di contribuenti che non desiderano o non sono in grado di collaborare ex ante.
Si introduce, così, il concetto di gestione del rischio fiscale, che per i contribuenti, significa sviluppare un sistema interno di controllo, noto come Tax Control Framework (TCF), e per il Fisco nella distinzione dei contribuenti sulla base del loro profilo di rischio tributario.
I programmi di Cooperative Compliance sono diffusi in oltre 25 Paesi. Abbiamo dedicato un focus particolare sulle esperienze maturate in Australia, Paesi Bassi e Sud Africa (pionieri della Cooperative Compliance) - ma anche Regno Unito e Stati Uniti - ed esaminato dettagliatamente le caratteristiche e i benefici di tali programmi, evidenziando le best practice e le sfide affrontate nella gestione del rischio fiscale.
L’introduzione di tali programmi è solitamente preceduta da progetti-pilota inizialmente riservati a contribuenti corporate di grandi dimensioni e successivamente estesa ad altri, incluse persone fisiche. Come già evidenziato, l’aspetto tipico di questi programmi è l’instaurazione di un dialogo costante tra contribuente e Amministrazione finanziaria, utile a raggiungere una risoluzione ex ante di problematiche di qualificazione e di trattamento fiscale. Tra i principali benefici dei programmi di Cooperative Compliance troviamo: una maggiore celerità di risposta a quesiti concreti; il raggiungimento della certezza fiscale; la riduzione del carico sanzionatorio in caso di non compliance da parte dei contribuenti; l’accrescimento della reputazione attraverso la pubblicazione dell’elenco dei contribuenti ammessi al regime.
Tra gli elementi più significativi di tali programmi troviamo la selezione qualitativa dei partecipanti, l’implementazione di un TCF e la risoluzione preventiva delle questioni fiscali. Il TCF, in particolare, emerge come risultato di un percorso condiviso con l’Amministrazione e si fonda su tre pilastri:
Gli esempi concreti di cui parliamo nella ricerca permettono di osservare come i programmi di Cooperative Compliance funzionino nel contesto reale. Il programma italiano di Cooperative Compliance, preceduto da un programma pilota condotto con 14 contribuenti, è oggi rivolto a contribuenti che soddisfino requisiti quantitativi (in particolare, un volume di affari di almeno 750 milioni di euro) e qualitativi (principalmente, l’adozione di un TCF) ed è gestito da un ufficio dell’Agenzia delle entrate composto da un nucleo di funzionari selezionati. Attualmente, oltre 100 società sono state ammesse al regime, che garantisce anche il dimezzamento o l’azzeramento delle sanzioni amministrative in caso di non compliance e l’immunità da attività di riscossione prima della definitività degli accertamenti fiscali.
Il legislatore ha proceduto anche recentemente a estendere le maglie e i benefici della Cooperative Compliance, prevedendo, fra gli altri:
Tali sviluppi sono tendenzialmente in linea con le esperienze dei Paesi pionieri della Cooperative Compliance e con le raccomandazioni OCSE.
Esaminando le sfide e le opportunità che si presentano nel campo della gestione del rischio fiscale, la ricerca:
Migliorare le capacità decisionali nel contesto di un’attività bancaria interfunzionale, puntando all’integrazione delle aree manageriali con quelle di business.
Approfondire logiche e meccanismi delle compagnie di assicurazione per sviluppare un approccio manageriale orientato all’innovazione e al change management.
Il corso consente di approfondire la potenza trasformativa dei private markets e il suo impatto sulla composizione dei portafogli d’investimento a ogni livello.
